Внешнеэкономическая деятельность - Виталий Семенихин

Согласно пункту 1 статьи 199.1. Уголовного кодекса Российской Федерации неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, – наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Приобретение работ, услуг у иностранцев (с вычетами)

Партнером по сделке налогоплательщика НДС может выступать не только российская организация или коммерсант, но и иностранная фирма. Если «иностранец» не зарегистрирован на российской территории в качестве налогоплательщика НДС, то покупатель товаров, услуг приобретает статус налогового агента. О том, что следует выполнить налогоплательщику при приобретении товаров, услуг у иностранного поставщика, чтобы не возникло проблем с налоговыми органами при принятии к вычету сумм НДС, Вы узнаете, прочитав данную статью.

Статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определено, что при приобретении на российской территории товаров (работ, услуг) у иностранных продавцов, не имеющих регистрации в Российской Федерации, покупатели этих товаров (работ, услуг) признаются налоговыми агентами.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Напомним, что в соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет Российской Федерации. Следовательно, при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного поставщика у покупателя могут возникнуть обязанности налогового агента.

Мы не оговорились, что такие обязанности могут возникнуть у покупателя. Для того чтобы такие обязанности возникли, необходимо одновременное выполнение двух условий:

– иностранная организация не зарегистрирована в Российской Федерации в качестве налогоплательщика НДС;

– местом реализации приобретаемых товаров (работ, услуг) является Российская Федерация.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, то покупатель не признается налоговым агентом.

Например, не будут возникать обязанности налогового агента по НДС у покупателя, приобретающего товары (работы, услуги) через постоянное представительство иностранной компании в Российской Федерации.

Если же иностранная компания не имеет постоянного представительства на территории Российской Федерации, то исчислить сумму налога с операций по реализации товаров (работ, услуг) придется покупателю этих товаров (работ, услуг), причем вне зависимости от того, исполняет ли он обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС.

Второе условие, необходимое для возникновения статуса налогового агента – местом реализации товаров (работ, услуг) должна признаваться территория Российской Федерации. Порядок определения места реализации товаров установлен статьей 147 НК РФ, в соответствии с которой товар считается проданным на российской территории, если:

– товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

– товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Обратите внимание!

С 1 октября 2011 года вступит в силу Федеральный закон от 19 июля 2011 года № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», внесший изменения в статью 147 НК РФ, согласно которым, местом реализации товаров будет считаться не только территория Российской Федерации, но и иные территории находящиеся под ее юрисдикцией, если на момент реализации товар будет находиться на этих территориях.

Нужно сказать, что определение места реализации товаров, как правило, не вызывает сложностей у налогоплательщиков НДС. Иначе дело обстоит с работами или услугами, в связи с тем, что услуга не имеет материально-вещественной формы. Определению места реализации работ (услуг) посвящена статья 148 НК РФ.

Для того чтобы исчислить сумму налога, налоговому агенту необходима определить налоговую базу и налоговую ставку. Порядок определения налоговой базы установлен пунктом 1 статьи 161 НК РФ, согласно которому налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога, причем определяется она отдельно по каждой операции, совершенной с «иностранцем».

Так как в качестве налоговой базы у налогового агента фактически выступает сумма дохода иностранного партнера с учетом налога, то это необходимо учесть при заключении сделки и предусмотреть, чтобы цена договора включала в себя НДС. Включить НДС в стоимость договора необходимо, так как впоследствии у покупателя, заключившего договор без учета налога, могут возникнуть сложности, как с самим поставщиком, так и с применением вычетов. Объясним.

Предположим, что «иностранец» продает товары стоимостью 2 000 евро, облагаемые по ставке 18 %. Договор следует заключить на сумму 2 360 евро. Налоговый агент рассчитает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, следующим образом: 2 360 евро х 18 / 118 % = 360 евро, удержит ее из дохода, причитающегося иностранному продавцу, и перечислит ее в бюджет.

Продавец получит свои 2 000 евро, то есть ту сумму дохода, на которую он рассчитывал, покупатель, в свою очередь, заплатит налог в бюджет за счет доходов «иностранца».

Может возникнуть ситуация, когда российская компания не удержала налог с выручки, перечисленной иностранной организации, а заплатила его за счет собственных средств. Причины могут быть разные: в цене договора НДС не учтен или иностранная компания не хочет платить его из суммы своего вознаграждения. В этом случае российская организация самостоятельно определяет налоговую базу для целей НДС, то есть увеличивает стоимость услуг на сумму налога и уплачивает налог в бюджет за счет собственных средств. Исполнение обязанности по уплате налоговым агентом НДС не может находиться в зависимости от условий договора с иностранной фирмой.

Обратите внимание!

Форма налоговой декларации, представляемая налоговым агентом в налоговый орган по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 15 октября 2009 года № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения».

Следует особо отметить, что раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» заполняется налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.

Задекларированная сумма налога подлежит уплате в бюджет. Как установлено пунктом 3 статьи 174 НК РФ уплату суммы налога налоговый агент производит по месту своего нахождения.

Есть один нюанс в отношении уплаты «агентского» НДС, на который следует обратить внимание.

Суммы налога, удержанные у иностранного продавца товаров, за истекший налоговый период, подлежат уплате в бюджет в общем порядке – равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если же у иностранного продавца приобретались работы или услуги, то применяется специальный порядок уплаты налога, установленный пунктом 4 статьи 174 НК РФ. Согласно указанной норме уплату «агентского» налога налоговый агент производит одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному партнеру.

Причем банк, в котором обслуживается налоговый агент, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранного лица, если налоговый агент не представит «платежку» на уплату налога. Иначе говоря, при выплате дохода иностранному поставщику налоговый агент должен представить в банк два платежных поручения: одно на погашение задолженности перед «иностранцем», второе – на перечисление суммы налога в бюджет.

Уплатив налог, покупатель – налогоплательщик НДС вправе воспользоваться вычетом по налогу. Право на вычет сумм налога, уплаченного покупателями – налоговыми агентами закреплено в пункте 3 статьи 171 НК РФ. Однако для того, чтобы налоговый агент смог воспользоваться вычетом, у него должны выполняться следующие условия: