Споры с налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов в новых условиях налогового администрирования. Практические рекомендации - Александр Борисов

в решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу), а также наименование этого органа, его место нахождения и другие необходимые сведения (ч. 11);

решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения его лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его уполномоченному представителю) (ч. 12);

копия решения о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения в течение пяти дней после дня его вынесения вручается лицу, в отношении которого вынесено соответствующее решение (его уполномоченному представителю), под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения плательщиком страховых взносов соответствующего решения. Если указанными способами вручить указанное решение невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (ч. 13);

на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения, направляется в порядке, установленном ст. 22 названного Закона, требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за совершение правонарушения (ч. 14).

Как видно, о точном совпадении регулирования, содержащегося в ст. 39 Закона 2009 г. № 212-ФЗ о страховых взносах и ст. 101 НК РФ, говорить не приходится. Наиболее значимым отличием является отсутствие в названном законе процедуры апелляционного обжалования решения о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов.

Следует также отметить, что распоряжением Правления ПФР от 11 мая 2010 г. № 127р утверждены Временные методические рекомендации по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов[80]. Однако о содержащейся в названном документе заслуживающей внимания детализации норм Закона 2009 г. № 212-ФЗ о страховых взносах говорить не приходится.

Постановлением ФСС России от 7 апреля 2008 г. № 82[81] утверждены Методические указания о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам[82], а постановлением ФСС России от 21 мая 2008 г. № 110[83] – Методические указания по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний[84]. Вместе с тем названные документы основаны на нормах ст. 46–48 части первой НК РФ и не учитывают вступление Закона 2009 г. № 212-ФЗ о страховых взносах в силу.

Глава 7 Закона 2009 г. № 212-ФЗ о страховых взносах регламентирует обжалование актов органа контроля за уплатой страховых взносов и действий (бездействия) его должностных лиц. Эта регламентация во многом аналогична содержащейся в разд. VII части первой НК РФ в отношении обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, но за одним существенным изъятием – названный Закон не предусматривает апелляционный порядок обжалования решения о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов. Соответственно, при применении норм гл. 7 Закона 2009 г. № 212-ФЗ о страховых взносах возможно и допустимо обращаться к практике применения соответствующих норм разд. VII НК РФ, за исключением апелляционного обжалования в вышестоящий налоговый орган.

В статье 53 Закона 2009 г. № 212-ФЗ о страховых взносах аналогично ст. 137 НК РФ (см. выше) указано, что каждое лицо имеет право обжаловать решения и иные акты органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, действия (бездействие) его должностных лиц, если, по мнению этого лица, акты, действия (бездействие) нарушают права этого лица.

Частью 1 ст. 54 Закона 2009 г. № 212-ФЗ о страховых взносах аналогично п. 1 ст. 138 НК РФ предусмотрено, что акты органа контроля за уплатой страховых взносов, действия (бездействие) его должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

В статье 55 Закона 2009 г. № 212-ФЗ о страховых взносах определены порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов или вышестоящему должностному лицу. Данное регулирование во многом аналогично тому, которое содержится в ст. 139 НК РФ в отношении порядка и сроков подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу (см. выше).

Как предусмотрено в ст. 55 Закона 2009 г. № 212-ФЗ о страховых взносах:

жалоба на акт органа контроля за уплатой страховых взносов, действия (бездействие) его должностного лица подается в письменной форме соответственно в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов или вышестоящему должностному лицу этого органа (ч. 1);

жалоба в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) подается, если иное не предусмотрено названным Законом, в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы (ч. 2);

в случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим органом контроля за уплатой страховых взносов или вышестоящим должностным лицом органа контроля за уплатой страховых взносов (ч. 3);

лицо, подавшее жалобу в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу), до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления (ч. 4).

Статья 56 Закона 2009 г. № 212-ФЗ о страховых взносах определяет порядок рассмотрения жалобы вышестоящим органом контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящим должностным лицом) во многом аналогично тому, как ст. 140 НК РФ определен порядок рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом (см. выше).

В соответствии с ч. 1 ст. 56 Закона 2009 г. № 212-ФЗ о страховых взносах жалоба рассматривается вышестоящим органом контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящим должностным лицом).

В части 2 указанной статьи предусмотрено, что по итогам рассмотрения жалобы на акт органа контроля за уплатой страховых взносов вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящее должностное лицо) вправе:

1) оставить жалобу без удовлетворения;

2) отменить акт органа контроля за уплатой страховых взносов;

3) отменить решение органа контроля за уплатой страховых взносов и прекратить производство по делу о правонарушении;

4) изменить решение органа контроля за уплатой страховых взносов или вынести новое решение по существу.

Как установлено в ч. 3 данной статьи, решение вышестоящего органа контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящего должностного лица) в отношении жалобы принимается в течение одного месяца со дня ее получения; указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих органов контроля за уплатой страховых взносов, но не более чем на 15 дней.

Согласно ч. 4 указанной статьи о принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

При этом необходимо иметь в виду, что в приведенные положения с 1 января 2011 г. Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 227-ФЗ[85] внесены изменения, связанные с принятием Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг»[86]. Причем в часть первую НК РФ подобные изменения не внесены (возможно, такие изменения следует ожидать).