Правовое регулирование рекламы - Е.А. Мамонова

Кроме того, рекламные агентства, совмещающие две системы налогообложения – общую и специальный налоговый режим ЕНВД – должны правильно рассчитать налог на имущество. Понятно, что если конкретно имущество используется только в определенном виде деятельности. А как быть, если имущество участвует в деятельности, относящейся к специальному налоговому режиму, и в деятельности, налогообложение которой происходит по общим правилам? Если невозможно обеспечить точное распределение основных средств, то необлагаемую часть стоимости имущества следует определять пропорционально доле «вмененной» выручки в общей сумме выручки, согласно письму Минфина России от 16 августа 2004 г. № 03-06-05-04/05 «Об уплате налога на имущество при совмещении разных налоговых режимов». Указанное письмо содержит следующие разъяснения.

Согласно гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ, уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Следовательно, имущество (основные средства), используемое организацией для иных видов предпринимательской деятельности, должно облагаться налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), если в отношении этих видов деятельности не применяется упрощенная система налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

При этом НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет, в том числе и имущества.

Поэтому в части имущества, полностью используемого организацией в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, налог на имущество организаций не уплачивается.

Что касается основных средств (движимого и недвижимого имущества), используемых для иных видов предпринимательской деятельности и раздельный учет которых обеспечен налогоплательщиком, то их стоимость включается в налоговую базу в порядке, предусмотренном гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.

В том случае, если имущество организации используется в сферах деятельности как переведенных на уплату единого налога, так и не переведенных, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации. При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м2, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. По этому вопросу даны пояснения в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2004 г. № 03-06-05-05/39 «О порядке применения положений главы 26.3 'Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности' НК РФ».

Статьей 346.27 НК РФ определено понятие стационарной торговой сети. Это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

Данной статьей НК РФ определено, что под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Площадь торгового зала определяется как площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В целях применения гл. 26.3 НК РФ к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т. п.).

При этом необходимо учитывать, что торговые точки, используемые, в частности, индивидуальным предпринимателем для розничной торговли, относятся к нестационарной торговой сети по признаку иных объектов, где осуществляется торговля, не относимых в соответствии с требованиями гл. 26.3 НК РФ к стационарной торговой сети (например, в здании (его части), которое не является местом, специально приспособленным для ведения торговли).

Если помещение, используемое для осуществления розничной торговли, не соответствует установленному главой 26.3 НК РФ понятию магазина, то его следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети.

В этом случае на основании ст. 346.29 НК РФ исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием показателя базовой доходности – торговое место.

Ценные, на наш взгляд, пояснения принципов расчета Единого налога на вмененный доход содержатся комментарии в статье Н. В. Лариной к письмам ФНС от 29 октября 2004 г. № 03-06-05-02/13 «О возможности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности по распространению и размещению наружной рекламы, осуществляемой с помощью выносных щитовых конструкций (штендеров), переносных рекламных конструкций, ограждений, подъемных воздушных средств (шаров, аэростатов, дирижаблей), а также лотков, тележек, зонтиков, киосков и иных технических средств» и от 10 ноября 2004 г. № 22-0-10/[email protected] «О порядке применения отдельных положений главы 26.3 „Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности“ Налогового Кодекса Российской Федерации»[10] . Н. В. Ларина отмечает, что законодатели установили различную базовую доходность – в зависимости от вида рекламоносителя. Для щитов, на которых фирма размещает печатную и полиграфическую продукцию, она составит 3000 рублей за 1 кв. м в месяц. Для световых и электронных табло – 4000 руб. А конкретный размер налога будет зависеть от коэффициента К2, который региональные законодатели вправе установить в пределах от 0,005 до 1 (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). Часто рекламные агентства, размещающие наружную рекламу, используют арендованные рекламные носители (щиты, световые табло и др.). В этом случае ЕНВД рассчитывается также и на них, что прямо указано в Письмах Минфина.

Ларина подчеркивает, что беспокоится о двойном налогообложении в этом случае не стоит: с одной и той же площади не будет платиться налог и агентством, предоставляющим рекламные поля в аренду, и клиентом, который будет их использовать в своей предпринимательской деятельности. «Агентство, передающее рекламные площади в аренду, для целей ЕНВД их не учитывает. Здесь действует тот же принцип, что и в розничной торговле. Собственник, который передает часть своей площади, не использует ее в своей деятельности. Поэтому и вмененный налог нужно рассчитывать без ее учета (см., например, письмо Минфина России от 7 мая 2004 г. № 0405-12/25 „О расчете торговой площади в целях ЕНВД в арендованных помещениях“). Что же касается арендатора, он обязан платить ЕНВД, только если размещает информацию о сторонних организациях.

Для понимания показателен следующий пример расчета ЕНВД, приведенный в рассматриваемой статье.

Агентство «Сокол» занимается размещением наружной рекламы. Общая площадь рекламного поля, которое использует фирма, составляет 150 м2(100 м2– площадь поля печатной рекламы, 50 м2– площадь световых и электронных табло). В I квартале 2005 г. организация установила на центральной улице города транспарант-перетяжку площадью 7 м2. На нем фирма указала информацию о своей деятельности, адреса и телефоны агентства. В это же время «Сокол» передал два световых табло общей площадью 8 м2в аренду автосервису.