Стратегическое планирование и контроллинг - Ирина Бородушко

♦ материальные затраты;

♦ потребление энергии;

♦ фонд оплаты труда;

♦ амортизация;

♦ финансовые затраты;

♦ прочие затраты.

Бюджетный план содержит информацию не только о конкретных статьях доходов и затрат, но и о центрах ответственности, где принимаются и исполняются соответствующие управленческие решения. Четкое определение состава центра ответственности позволяет более эффективно внедрить сквозную систему финансового планирования на предприятии. Типовая схема центров ответственности предполагает выделение четырех их видов:

а) центр ответственности по доходам включает управление маркетинга и коммерческое управление;

б) центр ответственности по расходам включает управление производством и управление технического обеспечения и ремонта;

в) центр ответственности по прибыли включает управление финансами и экономикой;

г) центр ответственности по инвестициям включает управление техническим развитием и персоналом.

Структура сводного бюджета может иметь свою специфику у организаций разных организационно-правовых форм. Содержание бюджетирования зависит от главной финансовой цели организации. Если таковой является рост капитализации (стоимости предприятия), то основной задачей бюджетирования оказывается контроль эффективности использования активов. Однако на практике обычно представлены комплексные финансовые цели, которые взаимосвязаны. Как известно, быстрый рост объемов продаж обычно сопровождается снижением нормы прибыли, что требует взаимосогласования планов по этим двум показателям.

Сводный бюджет предприятия, как любой балансовый документ, состоит из доходной и расходной частей. Оптимальным является такой бюджет, в котором доходная часть равна расходной части.

Существует ряд классификаций бюджетов, формируемых по таким признакам, как технология составления, масштабы консолидации, бюджетный формат, система целевых показателей и нормативов, виды организационных процедур бюджетирования и др. Наиболее распространенной является классификация, разграничивающая такие виды бюджетов, как перечисленные далее.

1. Основные бюджеты.

1.1. Бюджет доходов и расходов.

1.2. Бюджет движения денежных средств.

1.3. Расчетный баланс.

2. Операционные бюджеты.

2.1. Бюджет продаж.

2.2. Бюджет запасов готовой продукции.

2.3. Производственный бюджет:

♦ бюджет производства;

♦ бюджет прямых материальных затрат (бюджет закупок основных материалов и запасов товарно-материальных ценностей);

♦ бюджет прямых затрат труда;

♦ бюджет прямых операционных или производственных затрат;

♦ бюджет накладных (общепроизводственных) расходов.

2.4. Бюджет управленческих расходов.

2.5. Бюджет коммерческих расходов.

3. Вспомогательные бюджеты.

3.1. План капитальных (первоначальных) затрат.

3.2. Кредитный или инвестиционный план.

4. Специальные бюджеты.

4.1. Бюджет балансовой прибыли.

4.2. Бюджет чистой прибыли.

4.3. Бюджет НИОКР.

4.4. Бюджет технической реконструкции производства.

4.5. Налоговый бюджет.

Основные бюджеты предназначены для оценки финансового состояния, для управления финансами, для финансового контроля и для решения ряда других управленческих задач предприятия.

Операционные и вспомогательные бюджеты составляют информационную базу для разработки основных бюджетов. Они позволяют увязать между собой натуральные и стоимостные показатели плана. Основные бюджеты являются обязательными. Состав операционных и вспомогательных бюджетов определяется в зависимости от целей и задач предприятия. Специальные бюджеты показывают калькуляцию или распределение отдельных статей основных бюджетов. Набор специальных бюджетов формируется с учетом специфики хозяйственной деятельности организации.

Процесс бюджетирования должен быть основан на бюджетном регламенте, т. е. на соответствующих организационных процедурах, регламентирующих функции разработчиков бюджета и их взаимодействие. Бюджетный регламент закрепляется внутренними нормативными документами предприятия. Регламент включает графики, описание процедур составления, согласования, консолидации и утверждения бюджетов в организации, процедур составления отчетов об исполнении бюджетов, их анализа и корректировок. При составлении бюджета соблюдается скользящий график работ, что позволяет проводить согласование бюджетных показателей. Обычно предусматривается следующая последовательность работ по составлению бюджета:

1) первоначально составляются бюджеты отдельных структурных подразделений;

2) на их основе создаются сводные бюджеты предприятия в целом;

3) сформированные бюджеты подвергаются анализу, согласованию и утверждаются руководством предприятия.

При бюджетировании необходимо соблюдать ряд общих правил, наиболее важными среди которых являются:

♦ разработка и принятие единого документа, регламентирующего процесс бюджетирования;

♦ унифицированность форматов, процедур и регламентов;

♦ формирование и утверждение состава разработчиков бюджетов;

♦ четкое разграничение полномочий и ответственности отделов и подразделений, участвующих в составлении бюджетов;

♦ непрерывность составления и корректировки бюджетов;

♦ конфиденциальность информации;

♦ установление жесткой финансовой дисциплины;

♦ определение специальных мер, позволяющих избегать или урегулировать конфликт интересов представителей отдельных структурных подразделений предприятия при составлении бюджетов.

Контрольные вопросы

1. Дайте сравнительную характеристику стратегического и текущего планирования.

2. Что является содержанием текущего планирования?

3. Каков горизонт текущего и стратегического плана?

4. Каковы функции контроллинга в текущем планировании?

5. В чем выражается комплексность текущих планов?

6. Что понимается под обратной связью между текущим и стратегическим планом?

7. В чем заключается сущность бизнес-плана?

8. Определите основные цели разработки бизнес-плана.

9. Охарактеризуйте типовую структуру бизнес-плана.

10. Перечислите основные этапы составления бизнес-плана.

11. Определите содержание раздела бизнес-плана «Анализ рынка».

12. Раскройте сущность бюджетирования.

13. Определите задачи генерального бюджета организации.

14. Какова роль бюджетирования в управлении организацией?

15. Раскройте смысл понятия «бюджетный план».

16. Что понимается под центром ответственности?

17. По каким признакам может осуществляться классификация бюджетов?