Повышение эффективности производства посредством интеграции статистических методов в функционально-стоимостный анализ - Александр Сергеев

Деятельность предприятия (фирмы, компании) связана с определенными затратами, расходами, себестоимостью, издержками. В современных условиях возникла необходимость в уточнении и даже разграничении сути понятий «себестоимость», «затраты», «расходы», «издержки». Большинство авторов рассматривают понятия «себестоимость», «затраты», «расходы», «издержки» как категорию бухгалтерского учета. В экономической литературе термины «себестоимость», «затраты», «расходы», «издержки» зачастую воспринимаются как синонимы. На основе сравнительного анализа точек зрения отечественных и зарубежных ученых-экономистов на содержание понятий «себестоимость», «затраты», «расходы», «издержки» определим соотношение данных категорий.

Большой бухгалтерский словарь термин «расходы» определяет как затраты, издержки; или уменьшение средств предприятия или увеличение его обязательств в процессе хозяйственной деятельности в целях получения прибыли, приводящие к уменьшению величины собственного капитала [22].

Новая экономическая энциклопедия указывает, что расходы как категория бухгалтерского учета, представляют собой фактически произведенные на определенную дату и документально подтвержденные затраты. Издержки при этом комментируются как затраты собственных ресурсов организации, но отмечается, что понятия «издержки» и «затраты» не тождественны [115].

В статистическом словаре дается следующее определение категории «расходы»: «Расходы предприятий производственной сферы в широком смысле слова включают расходы по оплате труда, расходы на потребление сырья, материалов, топлива, энергии и т.д., все расходы по капитальному строительству и капитальному ремонту зданий и сооружений, а также расходы, произведенные в порядке перераспределения доходов» [136].

В Принципах подготовки и составления финансовой отчетности по МСФО, действующих с 1989 года, отмечается, что «расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с распределением между участниками акционерного капитала» [86].

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) приводится следующее определение: «Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением вкладов по решению участников (собственников имущества)» [109].

До 2002 г. действовало Положение о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции. Однако Письмом Министерства финансов РФ от 15.10.2001 г. № 16-00-14 в связи с введением главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ это положение отменено [56].

В соответствии со статьей 252 «Расходы. Группировка расходов» главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией (статья 253), и внереализационные расходы (статья 265) [99].

В.Э. Керимов трактует расходы как финансовые потоки, что по своей сути является движением денежных средств в целом по организации, т.е. это не что иное, как выплаты, которые организация производит в процессе своей хозяйственной и предпринимательской деятельности. Лишь в момент реализации продукта выплаты и факты использования ресурсов признаются расходами [115].

С.А. Котляров считает понятия «расходы» и «затраты» синонимами и утверждает, что и затраты, и расходы организации характеризуют в денежном выражении объем ресурсов, использованных в процессе деятельности хозяйствующего субъекта [77].

Профессор С.А. Николаева расходами считает результат операции, приводящий к уменьшению капитала организации, отличный от распределения капитала между участниками [101].

На основе анализа различных определений понятия «расходы», приходим к выводу, что общим в данных определениях является то, что расходы – это уменьшение экономических выгод.

Следующим понятием рассмотрим «затраты». Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано предприятием (фирмой, компанией). Например, элементами затрат на производство продукции (работ, услуг) являются сырье и материалы, оплата труда и другие затраты [4].

В статистическом словаре под редакцией М.А. Королева затраты рассматриваются как «затраты денежных, трудовых и материальных ресурсов, связанные с изготовлением продукции (работ, услуг), ее реализацией, продажей покупных товаров и обслуживанием процесса потребления на предприятиях» [69]. Данное определение в большей степени соответствует категории «себестоимость».

В Принципах подготовки и составления финансовой отчетности по МСФО затратами являются потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы, еще не признанные расходами и отражаемые на конец отчетного периода в балансе в виде остатков незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных и т.д. [86].

М.И. Кутер определяет затраты как издержки, понесенные организацией (предприятием) в момент приобретения товаров и услуг» [76], тем самым считая понятие «затраты» и «издержки» синонимами.

А.Д. Шеремет рассматривает затраты как «потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги» [17].

По мнению Т.П. Карповой, «затраты на производство – совокупность расходов предприятия на производство продукции (работ, услуг) и ее реализацию, выраженная в денежной форме» [58]. Данное определение снова в большей степени соответствует определению себестоимости, автор рассматривает термины «затраты» и «расходы» как синонимы.

Профессор В.А. Пипко считает, что затраты – средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и способных принести доход в будущем [107].

С.А. Николаева дает следующее определение: затраты – это использование средств на приобретение ресурсов (материальных, трудовых и т.п.) для осуществления предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта [101].

Наряду с понятием «затраты» используется также понятие «затраты на производство», которое отражает использование ресурсов в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг [101].

В классической экономической литературе затраты на производство представляют собой «Процесс производства, в какой бы экономической формации он ни совершался, осуществляется с затратами живого и овеществленного труда» [78].

А.С. Бакаев считает, что «затраты на производство – часть расходов организации, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т.е. с обычными видами деятельности» [143].

Н.Д. Врублевский под затратами на производство понимает «стоимость части ресурсов (затрат) предприятия, которые израсходованы на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг за определенный (отчетный) период времени [32].

Наиболее полное и четкое определение категории «затраты на производство» дает П.С. Безруких: «Затраты на производство представляют собой совокупные затраты предприятия на производство и реализацию продукции за определенный период безотносительно к тому, приходятся затраты на законченный продукт (что соответствует себестоимости продукции) или (и) на незавершенное производство. В этом отношении издержки производства и затраты на производство близки по своему экономическому содержанию» [144].

В словаре русского языка С.И. Ожегова термин «издержки» трактуется следующим образом: «…издержки – израсходованная на что-нибудь сумма, затраты»; «затрата – то, что истрачено, израсходовано»; «…расход – 1) затрата, издержки; 2) потребление, затрата чего-нибудь для определенной цели» [129].