Бухгалтерский, налоговый учет и финансовый анализ: сквозная задача - Коллектив авторов

7

Участие в других организациях

2310

–

8

Проценты к получению

2320

–

9

Прочие доходы и расходы

2330

–

10

Проценты к уплате

2340

–

11

Прочие расходы

2350

4100

12

Прибыль до налогообложения

2300

42672

13

Текущий налог на прибыль

2410

8811

- в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

2421

360

- изменение отложенных налоговых обязательств

2430

230

14

Изменение отложенных налоговых активов

2450

147

15

Чистая прибыль

2400

33861

Таким образом, сумма обязательства по налогу на прибыль за ноябрь составляет 8811 руб. (см. раздел 3).

Задание для самостоятельной работы студентов

По данным задания 1.4. составить оборотно-сальдовую ведомость, бух- галтерский баланс и отчет о финансовых результатах ООО «Мой Дом».

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Организация налогового учета в ООО «Мой дом»

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) ООО «Мой Дом» для определения налоговой базы по налогу на прибыль параллельно бухгалтерскому учету организует и ведет налоговый учет. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных до- кументов, сгруппированных в соответствии со статьей 313 НК РФ.6

6 Налоговый кодекс (часть вторая). Глава 25. Налог на прибыль организаций (в редакции от 01.06.2015) – М.: КОЛОС–190 с.

Цель налогового учета – формирование полной и достоверной инфор- мации о величине объектов учета для целей налогообложения налогопла- тельщика в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспече- ния информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Основными задачами налогового учета являются:

определение порядка ведения налогового учета, формирования и от- ражения в регистрах информации об объектах учета;

определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияю- щих на размер налоговой базы;

группировка данных из первичных документов в аналитические ре- гистры для формирования налоговой базы;

определение сумм платежей в бюджет и задолженности перед бюд- жетом по налогу на прибыль на определенную дату.

В качестве объектов налогового учета выступают: реализация продук- ции; имущество; прибыль; доход; расход и иные обстоятельства, имею- щие стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием, которых у ООО «Мой Дом» возникают обязанности по уплате налога.

Элементами налогового учета ООО «Мой Дом», которые служат под- тверждением его данных, являются:

первичные учетные документы и расчеты (справка) бухгалтера;

перечень бухгалтерских регистров, применяемых в целях налогово- го учета;

аналитические регистры налогового учета;

расчет налоговой базы, налоговые декларации.

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной поли- тике ООО «Мой Дом» для целей налогообложения, утверждается соот- ветствующим приказом (распоряжением) руководителя. В ней следует выделять организационные и методические приемы и способы ведения налогового учета и при этом давать ссылку на статью НК РФ, на которой основан выбор того или иного варианта учета.

Наиболее существенные элементы учетной политики ООО «Мой дом» приведены в таблице 14.

К учетной политике организации также прилагаются формы регистров налогового учета на основании ст. 314 НК РФ.7

7 Налоговый кодекс (часть вторая). Глава 25. Налог на прибыль организаций (в редакции от 01.06.2015) – М.: КОЛОС–190 с.

Таблица 14 – Элементы учетной политики для целей налогового учета

Элемент учетной политики

Выбранный метод

Определение момента признания доходов и расходов (ст. 271, 272,

273 НК РФ)

по методу начисления;

Порядок распределения доходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам (ст. 271.2, 316 НК РФ):

Затраты по конкретному виду деятельности распределяются пропорционально доле соответ- ствующего дохода в суммарном объеме всех доходов;

Порядок распределения расходов, связь которых с полученными до- ходами не может быть определена четко или определяется косвен- ным путем

Пропорционально доле соответ- ствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогопла- тельщика (ст. 272.1 НК РФ);

Порядок оценки незавершенного производства, остатков готовой продукции, отгруженных товаров (ст. 319 НК РФ);

Косвенные и прямые расходы в себестоимости реализации спи- сываются текущем периоде.

Расходы, относящиеся к незавер- шенному производству, готовой продукции на складе, отгружен- ной, но не реализованной в теку- щем периоде не списываются.

Методы оценки сырья при списании их в производство (ст. 254.6 НК РФ);

По средней себестоимости

Методы оценки при списании покуп- ных товаров (пп. 3 ст. 268.1 НК РФ);

По средней себестоимости

Амортизация основных средств (ст. 259, 322, 323 НК РФ).

Нелинейный метод, с применени- ем повышающего коэффициента

Порядок ведения налогового уче- та (ст. 313—314 НК РФ).

Разрабатываются самостоятель- ные регистры налогового учета

Порядок ведения книги покупок и продаж п. 28 НК РФ

В электронном виде с распечат- кой не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налого- вым периодом

Метод признания доходов и рас- ходов ст. 271-273 НК РФ

Метод начисления.

Признание доходов от сдачи имущества в аренду ст. 249 и 250 НК РФ

В составе внереализационных доходов

Признание доходов от предостав- ления в пользование результатов интеллектуаль ной деятельности ст. 249 и 250 НК РФ

В составе внереализационных доходов

Ниже приведем примеры заполнения регистров налогового учета (табл. 15,16).

Таблица 15 – Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов

Дата начисления

Вид налога

База для расчета

Ставка налога, %

Сумма налога

31.11.20ХХ

Страховые взносы:

- ПФР

119500

22

26290

- ФСС

119500

2,9

3465,5

- ФСС от несчастных случаев и профзаболе- ваний

69 500

1,5

1075,5

- ФОМС

119500

5,1

6094,5

Итого

36925,5

Таблица 16 – Регистр формирования отчетных данных

№

Дата

Наименование операции

Вид расхода

Реквизиты операции

Сумма расхода

Общая сумма внереализаци- онного дохода

1.

31.11.

20ХХ

Плата за рас- четно-кассовое обслуживание

Услуги банка

Договор

№…..

1 000

1 000

…..

Обобщающим признаком для всех регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности.