Финансовое право - В. Яговкина

Налогоплательщик имеет право вступать в налоговые правоотношения через своего законного (согласно положений ГК РФ и СК РФ) или уполномоченного представителя. Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять организацию на основании закона или ее учредительных документов. Законными представителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации.

Налоговое законодательство отдельно выделяет такую категорию налогоплательщиков, как взаимозависимые лица. Признание лиц взаимозависимыми дает право налоговым органам проверять правильность проведения расчетов для целей налогообложения. Согласно п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Так, налоговые агенты – работодатели удерживают суммы налога у налогоплательщика, перечисляя их в бюджет и внебюджетные фонды. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. В постановлении Пленума ВАС РФ и Пленума ВС РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9 (п. 10) разъяснено: в соответствии со ст. 24 НК РФ налоговый агент обязан перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в установленном порядке из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику. В том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика.

Вопросам, связанным со статусом налоговых органов, посвящена гл. 5 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей [77] .

Единая система налоговых органов состоит из входящей в состав Минфина России Федеральной налоговой службы и территориальных налоговых органов (юридических лиц) по субъектам РФ, а также по городам, районам, районам в городах и т. п. [78] .

Федеральную налоговую службу (ФНС России) возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством РФ по представлению министра финансов РФ. Руководитель ФНС России несет персональную ответственность за выполнение возложенных на ФНС России задачи и функции.

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы, к которым относятся:

• управления ФНС России по субъектам РФ;

• межрегиональные инспекции ФНС России;

• инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления;

• инспекции ФНС России межрайонного уровня.

Положения о территориальных органах ФНС России утверждены приказом Минфина России от 9 августа 2005 г. № 101н.

Статья 31 НК РФ закрепляет права налоговых органов, ст. 32 НК РФ – обязанности; в ст. 33 НК РФ законодатель закрепил обязанности должностных лиц налоговых органов. В соответствии с п. 3 ст. 30 НК РФ налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Следовательно, на налоговые органы в полном объеме распространяется принцип законности. Причиненные должностными лицами налоговых органов убытки налогоплательщикам возмещаются за счет средств федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами (п. 1 ст. 35 НК РФ).

Следует заметить, что в НК РФ содержится только некоторая часть полномочий налоговых органов, другие полномочия закреплены, например, в Законе РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», а также в вышеупомянутом Положении о Федеральной налоговой службе. Так, например, полномочия по применению мер ограничительного, предупредительного и профилактического характера закреплены в п. 6.6. данного Положения.

Среди функций налоговых органов в сфере налогообложения выделяют: а) учет налогоплательщиков; б) налоговый контроль; в) применение налоговых санкций; г) выработку налоговой политики государства; д) разъяснительную и информационную работу по применению налогового законодательства [79] . Основная цель деятельности налоговых органов – обеспечение полного и своевременного поступления в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов и сборов. Для реализации возложенных государством задач налоговые органы наделяются специальной компетенцией – совокупностью государственно-властных полномочий по определенным предметам ведения.

Согласно ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе:

• требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

• проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

• производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

• вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;