Финансовое право - В. Яговкина

При рассмотрении налогового спора в суде важное значение имеет принцип установления должного ответчика. По делу об обжаловании акта налогового органа ответчиком следует привлекать налоговый орган. По делу об обжаловании действий (бездействия) должностного лица – ответчиком выступает именно то должностное лицо, чьи действия являются предметом рассмотрения в суде.

При рассмотрении налогового спора в суде рассматриваются следующие вопросы:

• законность применения норм материального права (материальных норм законодательства о налогах и сборах);

• законность применения норм процессуального права (процессуальных норм законодательства о налогах и сборах);

• юридическая квалификация изложенных в исковом заявлении требований и основание иска.

Кроме обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц, налогоплательщик может оспорить действия (бездействие) органов государственной власти, муниципальных образований относительно нарушенных прав в области налогов и сборов (например, по вопросам применения льгот). Федеральные законы, нормативные правовые акты субъектов РФ, нарушающие права и законные интересы налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов могут быть обжалованы в Конституционном Суде РФ.

Конституционный Суд РФ в целях защиты основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина разрешает дела о соответствии Конституции РФ федеральных законов, нормативных актов Правительства РФ; по жалобам на нарушение конституционных прав и свобод граждан и по запросам судов проверяет конституционность закона, применяемого или подлежащего применению в конкретном деле; дает толкование Конституции РФ. Таким образом, Конституционный Суд РФ также осуществляет функции охраны и защиты прав и законных интересов налогоплательщиков.

Защита прав налогоплательщиков – это система юридических и организационных гарантий соблюдения установленных национальным законодательством и нормами международных договоров прав и законных интересов налогоплательщиков как субъектов налоговых правоотношений, а также конкретные действия участников налоговых правоотношений, направленные на обеспечение своих интересов в процессе налоговых споров.

Способы защиты нарушенных прав налогоплательщиков имеют законодательно установленные гарантии реализации. Так, например, п. 7 ст. 3 НК РФ устанавливает презумпцию правоты налогоплательщика (плательщиков сборов) в случаях неустранимости сомнений, противоречий и неясности актов законодательства о налогах и сборах; п. 11 ст. 21 НК РФ предоставляет налогоплательщикам право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, которые не соответствуют НК РФ или иным федеральным законам [91] . Налоговый кодекс предусматривает также возможность защиты (самозащиты) налогоплательщиком своих прав после окончания производства по делу о налоговом правонарушении, например, воспользоваться правом на рассрочку, отсрочку и другое (см. гл. 9 «Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени»).

Глава 17

Система налогов и сборов Российской Федерации

17.1. Понятие и общая характеристика системы налогов и сборов

Понятие «система налогов и сборов» сформировалось в российском законодательстве сравнительно недавно – с принятием в 1998 г. первой части НК РФ. Однако дефиниции «система налогов и сборов» законодательство о налогах и сборах не содержит.

Анализ положений гл. 2 НК РФ дает основания предположить, что законодатель отождествляет понятия «система налогов и сборов» и виды налогов и сборов, установленные в Российской Федерации (ст. 13–15 НК РФ). Действующая в Российской Федерации система налогов и сборов строится в соответствии с государственным устройством Российской Федерации. Она включает три уровня: федеральный, региональный и местный. Основными критериями законодательного выделения видов налогов и сборов в Российской Федерации являются законодательный источник установления налога (сбора) и территория, на которой он взимается.

Важнейшее значение для типизации налоговой системы государства имеет его национальное или административно-территориальное устройство, замечает И.И. Кучеров [92] .

К системе налогов и сборов можно также отнести, предусмотренные соответственно (гл. 26.1) единый сельскохозяйственный налог, единый налог, взимаемый в рамках упрощенной системы (гл. 26.2), и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ). «Важно подчеркнуть, что элементами системы налогов и сборов являются налоги и сборы, поименованные в законодательстве и имеющие потенциальную возможность быть установленными на территории Российской Федерации», – отмечает А.А. Ялбулганов [93] .

Система налогов и сборов представляет собою своего рода «инвентарный список» фискальных платежей, установленных и взимаемых на различных уровнях – общегосударственном (федеральном), региональном и муниципальном. Конкретное количество налогов, устанавливаемых в рамках национальной системы налогов, зависит от ряда обстоятельств, среди которых господствующие позиции занимают, например, экономические расчеты и резоны. Состав системы налогов напрямую зависит не только от уровня национальных публичных финансов, от текущей налоговой политики, от других направлений экономической политики – торговой, таможенной и т. д., но также и от ряда других социокультурных факторов: исторических традиций, уровня налоговой культуры и правосознания населения и т. д. [94] .

Система налогов и сборов – динамичная экономико-правовая категория. Введение, трансформирование и отмена отдельных налогов и сборов соотносится (зависит) с текущими целями и задачами налоговой и бюджетной политики государства.

Все фискальные платежи, входящие в систему налогов и сборов Российской Федерации, несмотря на кажущиеся различия, обладают единством в подходах по их установлению и введению, единой структурой юридического состава, т. е. единым набором элементов налогообложения и сборов, единым подходом к правовой регламентации процедуры установления и взимания названных платежей и, наконец, единым механизмом государственного принуждения, обеспечивающим надлежащую уплату этих налогов и сборов. Все это позволяет судить о системе налогов и сборов не как о наборе не согласованных между собой платежей, а как о взаимосвязанной целостной системе, обладающей определенным строением [95] .

Наряду с понятием «система налогов и сборов» в научной литературе часто используется и понятие «налоговая система». Несмотря на кажущееся сходство терминов «система налогов и сборов» и «налоговая система», смешивать их нельзя, предупреждает А.А. Ялбулганов.