Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель - Денис Шевчук

– комплексные (разнородные: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования)

По планируемости

– планируемые

– не планируемые (в основном потери от брака и простоя)

Оценка производственных затрат

Необходимо оценить готовую продукцию, незавершённое производство и возвратные отходы.

Оценка готовой продукции

Готовая продукция – полностью укомплектована и передана на склад для реализации.

Оценка:

– по фактической себестоимости (цеховая и заводская)

– по нормативной (плановой) себестоимости (цеховой или заводской)

– по прямым статьям затрат

Оценка незавершённого производства

Незавершённое производство – незаконченная продукция, находящаяся на различных стадиях технологического процесса.

Оценка:

– по фактической себестоимости (цеховая и заводская)

– по нормативной (плановой) себестоимости (цеховой или заводской)

– по прямым статьям затрат

– по материальным затратам

Оценка возвратных отходов

– по цене возможного использования (ниже цены исходного материала)

– по полной цене исходного материала, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного сырья или передаются в цех ширпотреба

– по прямым статьям затрат

Объекты учёта

места возникновения затрат. Где возникают затраты? В основном и вспомогательном производстве. В каком структурном подразделении основного производства? Цеховая структура.

Элемент затрат

Статьи калькуляции

Изделие, полуфабрикат или заказ

Состав затрат, входящих в себестоимость продукции, работ, услуг, регламентируется государством, т. к. составляющая – образующая прибыли, а прибыль – объект налогообложения.

552 положение «о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утв. Правительством РФ 05.08.1992 г.

Себестоимость – сумма понесённых расходов.

Себестоимость – стоимостная оценка использованных в процессе производства продукции природных ресурсов, материалов, сырья, топлива и т. д., а также других затрат на её производство и эксплуатацию.

Система счетов бухгалтерского учёта для учёта затрат на производство

Счета учёта затрат на производство подразделяются на три группы:

Калькуляционные счета (20, 23, 28)

Собирательно-распределительные счета (25, 26)

Отчётно-распределительные счета (96, 97)

При больших производственных затратах существует две группировки:

– по экономическим элементам затрат

– по статьям калькуляции

Экономические элементы:

– материальные ресурсы

– зарплата (основная и дополнительная)

– единый социальный налог

– амортизация

– прочие затраты

По ним может составляться любая смета затрат на производство.

В промышленности сложились следующие типовые статьи калькуляции:

1. сырьё и материалы (за вычетом возвратных отходов)

2. топливо и энергия на технологические цели

3. покупка изделий, полуфабрикатов, и услуг производственного характера сторонних организаций

4. основная зарплата производственных рабочих

5. дополнительная зарплата производственных рабочих

6. единый социальный налог

7. расходы на подготовку и освоение производства

8. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

9. потери от брака

10. прочие производственные расходы

11. общепроизводственные расходы

12. общехозяйственные расходы

12. коммерческие расходы (расходы на продажу)

1 – 7 – преимущественно прямые статьи затрат

8 – 13 – косвенные

1 – 11 – суммарная цеховая себестоимость

1 – 12 – заводская себестоимость

1 – 13 – полная себестоимость

1 – 6 – простые статьи затрат

7 – 13 – комплексные статьи затрат

Краткая характеристика счетов учёта затрат на производство

Счёт 20 «Основное производство» – балансовый, активный, сальдо – величина незавершенного производства. По дебиту отражаются фактические затраты текущего месяца на производство продукции, работ и услуг. По кредиту – фактическая себестоимость бракованной продукции и готовой переданной на склад в текущем месяце.

Счёт 23 «Вспомогательное производство» аналогичен счёту 20, только во вспомогательном производстве.

Счёт 25 «Общепроизводственные расходы» – небалансовый, сальдо нет, открывается и закрывается ежемесячно. По дебету – фактические расходы текущего месяца по статьям калькуляции, по кредиту – их распределение по носителям затрат (изделие, заказ)

Счёт 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования»

Счёт 25-2 «Общепроизводственные расходы»

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» – небалансовый, по дебету расходы собираются по статье 12 калькуляции (все службы, затраты, общие на предприятие – командировочные), по кредиту – распределяются. Аналогичен счёту 25.

Счёт 28 «Брак производства» – небалансовый, калькуляционный. По дебиту калькулируется себестоимость окончательного брака или затраты на его исправление. По кредиту – возмещение потерь от брака и невозмещённые потери от брака.

Счёт 96 «Резервы предстоящих расходов» – балансовый, пассивный, сальдо – сумма накопленных резервов на соответствующие цели (на выплату отпускных, ремонт основных средств). По кредиту – формирование резервов (начисление, взносы резервов), по дебету – их использование.

Счёт 97 «Расходы будущих периодов» – балансовый, активный, сальдо – ранее произведённые расходы, относящиеся к будущим периодам (арендная плата, подписка на экономическую литературу). По дебиту – расходы в текущем периоде, но относящиеся к будущим периодам, по кредиту – списание ранее произведённых расходов в текущем периоде.

Счёт 44 «Расходы на продажу» учитывает расходы, связанные с реализацией продукции. Как правило, небалансовый, сальдо не имеет. Дебит – собираются расходы, связанные с реализацией продукции в текущем периоде, кредит – их распределение. В некоторых случаях счёт балансовый и имеет сальдо: если продукция затаривается не в цехе, а на складе, а дальше есть тарный участок – по нему может быть сальдо: полученные, но не израсходованные материалы. Те материалы, которые не пошли на затаривание продукции, составят сальдо на конец месяца (затаривание после передачи продукции на склад).

Счёт № 25-1:

1) Топливо на технологические цели и прочие материальные ресурсы, вспомогательные материалы для производства, вспомогательные ресурсы для обслуживания технологического оборудования

4) Затраты на ремонт основных средств при хозяйственном и подрядном способе

5) Амортизация

(1) – (5) – прямые к содержанию и эксплуатации, косвенные к затратам на производство.

Счёт № 25-2: для процесса управления

На счёте 20 открываются счета аналитического учёта по каждому виду выпускаемой продукции (по видам заказов).

Брак в производстве – счёт 28 (сальдо не имеет), 2 варианта: исправимый и неисправимый.

Порядок закрытия счетов учёта затрат на производство

Сначала закрываются счета вспомогательного производства. В результате получается себестоимость услуг собственного производства основному (производство инструмента, подача кислорода, тепла от собственной ТЭЦ). Счёт 23 – промышленные услуги собственного производств. После этого после конца месяца закрываются счета затрат на производство.

Определяются расходы по счетам 25-1, 25-2, 26 с целью их распределения между выпущенной продукцией.

По счёту 25-1 средства распределяются в два этапа:

– между бракованной и небракованной продукцией (списывается часть расходов на исправление брака на сч. 28)

– оставшаяся часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования распределяется между видами продукции и услуг, произведённых в отчётном периоде (пропорционально ставке, напр., трудоёмкости)

Пример:

2’000’000 руб. (25-1)

Ставка распределения 1’000 руб/час работы.

Выпускается 4 вида продукции:

1) 600 станко-часов

2) 400 станко-часов

3) 300 станко-часов

4) 680 станко-часов

5) Исправление брака 20 станко-часов

Производственная мощность – 2’000 станко-часов (1’000 руб/час = 2’000’000 / 2’000)

Распределяем 2’000’000 руб.:

5) Брак – 20’000 а счёт 28: Д 28 – К 25-1

1) – 4) 1’980’000 а аналитические счета счёта 20: Д 20 – К 25-1