Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель - Денис Шевчук

5) Брак – 20’000 а счёт 28: Д 28 – К 25-1

1) – 4) 1’980’000 а аналитические счета счёта 20: Д 20 – К 25-1

По счёту 25-2 средства распределяются в два этапа:

– между бракованной и небракованной продукцией

– между видами продукции, работ, услуг

По счёту 28:

– Определяется сумма расходов по исправлению брака

– Возмещение брака:

если виноват рабочий, то при малой сумме – счёт 70, большой – счёт 94 в пределах среднемесячной зарплаты + оставшееся на счёт 20

если виноват поставщик, то потери за счёт поставки материальных ресурсов отражением по счёту 94; если не возмещает, то из балансовой прибыли

Если оценка себестоимости продукции проводится по цеховой производственной себестоимости, то после распределения общепроизводственных расходов на счёте 20 и закрытия счетов 25-1, 25-2, 28 можно перейти к определению фактической себестоимости готовой продукции, выпущенной в отчётном периоде.

Если оценка себестоимости продукции проводится по заводской производственной себестоимости (единичное производство, позаказная система учёта), то нужно распределить общехозяйственные расходы.

По счёту 26 распределение идёт в 2 этапа:

– Общехозяйственные расходы распределяются между продукцией массового и вспомогательного производства, предназначенного для реализации на сторону (кроме внутренних)

– Соответствующая доля общехозяйственных расходов распределяется по видам продукции, работ и услуг

Счёт 20: дебетовый оборот – затраты текущего месяца на производство продукции, работ, услуг основного производства; кредитовый оборот – фактическая себестоимость продукции, произведённой в отчётном периоде.

Фактическая себестоимость:

КДС = НДС + ДО – КО.

Величина незавершённого производства на конец периода определяется двумя методами:

– инвентаризации

– расчётно-аналитическим. Находится КДС а фактическая себестоимость готовой продукции, выпущенной в отчётном периоде.

Схема реализации готовой продукции и формирование финансового результата по её реализации

Д 43 – К 20 а Фактическая производственная (заводская) себестоимость

1) Д 90-2 – К 43 а Средневзвешенная фактическая производственная (заводская) себестоимость

2) Д 90-2 – К 44 а Расходы текущего месяца, связанные с реализацией продукции

4) К 68-2 – Д 90-3 а НДС

5) К 99 – Д 90-9 а Прибыль

3) Д 62 – К 90-1 а выручка

Д 68-2 – К 19 а возмещение НДС (расходы текущего месяца, связанные с реализацией продукции).

Учёт готовой продукции и её реализация

Схема реализации готовой продукции и формирования финансового результата по её реализации при следующих условиях:

1) оценка готовой продукции – фактическая заводская себестоимость

2) имущественные права передаются в момент отгрузки готовой продукции

3) момент признания выручки доходом – момент реализации – отгрузка продукции

Счёт 90 «Продажи» – операционный, сальдо не имеет. Определяет результат по операциям от основой деятельности предприятия. Открывается в начале года и закрывается в конце.

На счёте 90 открывается несколько счетов аналитического учёта:

90-1 «Выручка»

90-2 «Себестоимость реализации»

90-3 «НДС»

90-4 «Акцизы»

90-5 «Прочие пошлины»

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – финансовый результат от реализации

Субсчета 1, 2, 3 отражают информацию нарастающим итогом: счёт открывается в начале года, закрывается в конце, определяется финансовый результат, который списывается на 90-9, т. е. аналитические счета имеют сальдо, а синтетические – нет.

Может быть открыто несколько других счетов:

Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Счёт 68-2 «НДС» – отражается возмещение со счёта № 19

Счёт 44 «Расходы на продажу»

Счёт 68 «Расчёты с бюджетом по налогам и сборам»

Счёт 99 «Прибыли и убытки»

На счёте 90 формируется полная себестоимость. В выручке всегда есть НДС.

В конце года сравниваются: если КО> ДО, то прибыль, если ДО> КО, то убыток.

Прибыль записывается по кредиту счёта 99 (в конце месяца списывается Д 90 – К 99)

Для возмещения НДС требуются два условия: поступление на склад и оплата.

Счёт-фактура, где указываются дата и номер платёжного поручения и сумма оплаты, является основанием для оплаты.

Схема реализации готовой продукции и формирования результата при следующих условиях:

– оценка готовой продукции – фактическая заводская себестоимость

– момент передачи имущественных прав не в момент отгрузки, а в установленный момент соответствующим договором

– момент признания выручки доходом – момент реализации – отгрузка продукции

Счёт 45 «Товары отгруженные» – балансовый, активный. Сальдо – величина отгруженной продукции в соответствующей оценке, но не оплаченной на данный момент времени (на начало текущего периода). По дебиту – отгрузка продукции в текущий период, по кредиту – сумма оплаченной отгруженной продукции в текущем периоде.

Для данной схемы сальдо счёта 45 оценивается по полной себестоимости, которая отражена в прошлом периоде. Полная себестоимость формируется на счёте 45.

Чаще всего эти условия связаны с экспортом продукции, с риском (кто платит: поставщик или покупатель; где передаются имущественные права – если есть общая граница, то при пересечении; граница, декларация; в момент передачи – доход.

Д 43 – К 20 а Фактическая производственная (заводская) себестоимость

1) Д 45 – К 43 а Средневзвешенная фактическая производственная (заводская) себестоимость

2) Д 45 – К 44 а Расходы на продажу

1) Д 90-1 – К 45 а Средневзвешенная полная себестоимость оплаченной продукции в текущем периоде

3) К 68-2 – Д 90-3 а НДС

4) К 99 – Д 90-9 а прибыль

2) Д 62 – К 90-1 а выручка

Д 68-2 – К 19 а возмещение НДС

Схема формирования себестоимости и реализации продукции при следующих условиях:

– оценка готовой продукции – производственная цеховая стоимость

На счёте 90-2 получена заводская себестоимость, т. е. на нём формируется в итоге полная себестоимость.

Д 43 – К 20 а Фактическая производственная (цеховая) себестоимость

1) Д 90-2 – К 43 а Средневзвешенная фактическая производственная (цеховая) себестоимость

2) Д 90-2 – К 26 а Общехозяйственные расходы (считаются расходами периода и в общей сумме списываются сразу на счёт 90)

3) Д 90-2 – К 44 а Расходы на продажу

5) К 68-2 – Д 90-3 а НДС

6) К 99 – Д 90-9 а прибыль

2) Д 62 – К 90-1 а выручка

Схема формирования себестоимости продукции и определение финансовых результатов при следующих условиях:

– оценка готовой продукции – нормативная заводская себестоимость

– момент передачи имущественных прав – момент отгрузки

– момент реализации – момент отгрузки продукции

Счёт 40 «Выпуск продукции» предназначен для оценки готовой продукции двумя методами: по кредиту – нормативная заводская себестоимость, по дебиту – фактическая заводская себестоимость. Выявляет отклонения между фактической и нормативной себестоимостью. Сальдо не имеет, открывается и закрывается ежемесячно.

Определяются нормативные цены, зарплата и т. д., затем устанавливается нормативная себестоимость, по которой ведётся работа на счетах бухучёта. В течение года она неизменна, по этой себестоимости продукция передаётся на склад.

На счёт 90 передаётся по нормативной себестоимости, в конце месяца счёт 20 закрывается и определяется фактическая себестоимость, есть ли отклонения от нормативной.

Если есть отклонения:

1) Если ДО> КО, то фактическая себестоимость больше нормативной, и финансовый результат в текущем периоде завышен; необходимо доначислить: на отклонение ДО-КО делается проводка Д 90-2 – К 40 (1а).

2) Если ДО <КО, то фактическая себестоимость меньше нормативной; проводка та же на КО-ДО; записывается красной ручкой (1б). Сумму надо вычесть из оборота.

То же самое – для вспомогательного производства, только вместо счёта 20 – счёт 23.

Д 40 – К 20 а Фактическая производственная (заводская) себестоимость

Д 43 – К 40 а Нормативная заводская себестоимость

1) Д 90-2 – К 43 а Нормативная заводская себестоимость

1а) / 1б) (сторно) Д 90-2 – К 40 а Нормативная заводская себестоимость

3) Д 90-2 – К 44 а Расходы на продажу

5) К 68-2 – Д 90-3 а НДС

6) К 99 – Д 90-9 а прибыль

2) Д 62 – К 90-1 а выручка