Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты - Г Кузьмин

Объектами единой системы организации воздушного движения являются комплексы зданий, сооружений, коммуникаций, а также наземные объекты средств и систем обслуживания воздушного движения, навигации, посадки и связи, предназначенные для организации воздушного движения (ст.42 Воздушного кодекса РФ).

Перечень объектов единой системы организации воздушного движения содержится в Федеральных авиационных правилах "Объекты единой системы организации воздушного движения" (утверждены приказом Министерства транспорта РФ от 18 апреля 2005 года N 31).

По льготе для научных организаций знаменитых отечественных академий (п.8 ст.395 НК РФ) хотелось бы отметить следующее.

Научная (научно-исследовательская) деятельность — это деятельность, направленная на получение и применение новых знаний (ст.2 Федерального закона от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике"). К научной (научно-исследовательской) деятельности относятся фундаментальные и прикладные научные исследования.

Фундаментальные научные исследования — это экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды.

Прикладные научные исследования — это исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

Обратите внимание, что научно-техническая деятельность, под которой понимается деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы, к научной (научно-исследовательской) деятельности не относится.

Из рассматриваемой нормы видно, что научная организация имеет право на льготу по уплате земельного налога только при условии, что выделенный ей земельный участок относится к землям какой-либо из указанных академий наук (по мнению автора, это должно содержаться в документе, удостоверяющем право собственности, владения или пользования земельным участком).

И еще. В статье 12 Закона N 1738-1 есть норма о том, что с юридических лиц и граждан, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование).

В главе же 31 НК РФ прямой записи по поводу взимания налога с переданных в аренду (пользование) земельных участков льготными категориями лиц нет. Но это вовсе не значит, что земли, сданные в аренду, освобождаются от обложения земельным налогом. Как раз наоборот. По каждой из восьми льготных позиций четко указано, в отношении каких земель применяется та или иная льгота.

Например, действие льготы, указанной в пункте 8 статьи 295 НК РФ, распространяется не на все земли научных организаций какой-либо из названных академий, а только на земельные участки, находящиеся под зданиями и сооружениями, используемыми ими исключительно в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

По мнению автора, это означает, что все другие земли научных организаций названных академий облагаются земельным налогом. Даже если в аренду сдан не сам земельный участок, а здание или сооружение, то со стоимости земельного участка, находящегося под таким зданием (сооружением), научной организации следует уплачивать налог на землю, поскольку очевидно, что это здание (сооружение) и, соответственно, земля под ним, в целях научной (научно-исследовательской) деятельности не используется.

Кстати, позиция автора по этому вопросу прямо подтверждается нормами пункта 3 статьи 3.1 Закона г.Москвы N 74, о чем несколько ниже.

Как уже отмечалось, местные власти имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу. Согласно статье 3.1 "Налоговые льготы" Закона г.Москвы N 74 от обложения земельным налогом освобождаются:

— органы государственной власти города Москвы и органы местного самоуправления внутригородских муниципальных образований в городе Москве — в отношении земельных участков, используемых ими для непосредственного выполнения возложенных на них функций;

— учреждения образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физической культуры и спорта, финансируемые из федерального бюджета, бюджета города Москвы, а также за счет средств профсоюзов — в отношении земельных участков, предоставленных для оказания услуг в области образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физической культуры и спорта;

— государственные учреждения города Москвы, созданные по решениям Правительства Москвы и финансируемые из бюджета города Москвы — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на них функций;

— организации и физические лица — в отношении земельных участков, предоставленных для эксплуатации спортивных сооружений, используемых в соответствии с целевым назначением;

— организации и физические лица — в отношении земельных участков общего пользования, занятых площадями, улицами, проездами, автомобильными дорогами, набережными, скверами, бульварами, закрытыми водоемами, пляжами;

— государственные научные центры, а также научные организации, выполняющие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы за счет средств бюджетов, средств Российского фонда фундаментальных исследований и Российского фонда технологического развития — в отношении земельных участков, используемых ими в целях научной деятельности;

— учреждения и организации, осуществляющие охрану, содержание и использование особо охраняемых природных территорий — в отношении земельных участков, предоставленных им на праве постоянного (бессрочного) пользования, отнесенных к особо охраняемым природным территориям. Отнесение к таким территориям осуществляется в соответствии с Законом г.Москвы от 26 сентября 2001 года N 48 "Об особо охраняемых природных территориях в городе Москве". Кроме того, участки должны быть включены в государственный кадастр особо охраняемых природных территорий в городе Москве. Речь идет о территориях, занятых национальными, природными, природно-историческими, экологическими, дендрологическими парками, природными заказниками, памятниками природы, заповедными участками, ботаническими садами, городскими лесами, водоохранными зонами;

— организации, использующие труд инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников за налоговый и (или) отчетный периоды составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%. При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Указанные организации освобождаются от налога в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров работ и услуг. Исключение составляют подакцизные товары, минеральное сырье и иные полезные ископаемые, а также другие товары по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2005г. N 223, брокерские и иные посреднические услуги, услуги по сдаче в аренду зданий, сооружений, помещений и земельных участков;

— органы судебной системы, включая мировых судей, органы прокуратуры, органы внутренних дел — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на них функций;

— органы, подразделения и организации пожарной охраны — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на них функций.

При этом указанные налоговые льготы в соответствии с пунктом 3 статьи 3.1 Закона г.Москвы N 74 не распространяются на земельные участки (части, доли земельных участков), сдаваемые в аренду.

Правда, есть и исключения из этого правила — случаи, предусмотренные пунктом 4 этой же статьи. Однако это уже совершенно иное. Убедитесь сами: налогоплательщики, перечисленные в подпунктах 2, 9 и 10 пункта 1 статьи 3.1 Закона N 74, освобождаются от налогообложения в отношении сдаваемых в аренду земельных участков (частей, долей земельных участков) в случаях, когда арендная плата в полном объеме учитывается в доходах федерального бюджета, бюджета города Москвы с отражением доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в сметах доходов и расходов учреждений. Действие указанной нормы распространяется на учреждения, финансируемые из федерального бюджета, с 1 января 2005 года, на учреждения, финансируемые из бюджета города Москвы, — с 1 января 2006 года.