Таможенный юридический словарь-справочник - Коллектив авторов

Н

Налог на добавленную стоимость как таможенный платеж – косвенный налог, одним из объектов налогообложения которого является ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (подп. 4 п. 1 ст. 182 НК).

Правовое регулирование взимания налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации, носит комплексный характер. В отличие от НДС, взимаемого в связи с наличием у налогоплательщиков иных объектов налогообложения, взимание НДС как таможенного платежа регулируется нормами не только налогового, но и таможенного законодательства.

Налоговая база для обложения НДС, уплачиваемого в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации, определяется как сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (п. 1 ст. 160 НК).

Особое место в системе источников правового регулирования НДС как таможенного платежа занимают международные договоры. Например, Договор о Евразийском экономическом союзе содержит протокол о порядке взимания косвенных налогов.

Основными принципами взимания НДС при взаимной торговле между государствами – членами Таможенного союза являются принципы взаимности, гармонизации, сотрудничества в администрировании косвенного налогообложения.

Недекларирование товаров – вид административного правонарушения в области таможенного дела, при совершении которого «таможенному органу не заявляется весь товар либо его часть (не заявляется часть однородного товара, или при декларировании товарной партии, состоящей из нескольких товаров, в таможенной декларации сообщаются сведения только об одном товаре, или к таможенному оформлению представляется товар, отличный от того, сведения о котором были заявлены в таможенной декларации)» (см.: абз. 2 п. 30 постановления Пленума ВС от 24 октября 2006 г. № 18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях»).

В качестве основного признака объективной стороны деяния следует отметить, что таможенному органу в декларации не заявляется весь товар либо часть товарной партии, перемещаемой через таможенную границу Таможенного союза.

Административная ответственность за указанное деяние установлена в ч. 1 ст. 16.2 КоАП.

Субъектами административной ответственности могут выступать как физические, так и юридические лица – декларанты, либо их представители.

От недекларирования товаров следует отличать недекларирование или недостоверное декларирование наличных денежных средств и (или) денежных инструментов, административная ответственность за совершение которого предусмотрена для физических лиц ст. 16.4 КоАП.

Недостоверное декларирование товаров – вид административного правонарушения в области таможенного дела, которое выражается в заявлении недостоверной информации таможенному органу о качественных характеристиках товара (об их наименовании, описании, классификационном коде по ТН ВЭД, о стране происхождения, об их таможенной стоимости либо других сведений), если такие сведения послужили или могли послужить основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера (см.: абз. 3 п. 30 постановления Пленума ВС от 24 октября 2006 г. № 18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях»).

Административная ответственность за указанное деяние установлена в ч. 2 ст. 16.2 КоАП.

Особенности толкования и применения указанной нормы в правоприменительной практике были разъяснены в п. 9 постановления Пленума ВАС от 8 ноября 2013 г. № 79 «О некоторых вопросах применения таможенного законодательства». Так, указание декларантом или его представителем в таможенной декларации неверного кода ТН ВЭД, «не связанное с заявлением при описании товара неполных, недостоверных сведений о количестве, свойствах и характеристиках товара, влияющих на его классификацию по данной номенклатуре, само по себе не может служить основанием для привлечения декларанта к административной ответственности, определенной ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ».

Субъектом рассматриваемого деяния, как правило, выступает декларант либо таможенный представитель.

Недостоверное декларирование следует разграничивать с заявлением в декларации таких сведений, которые могут послужить основанием для несоблюдения запретов и ограничений в области внешней торговли товарами в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а равно с представлением при декларировании недействительных документов (поддельных, полученных незаконно, относящихся к другим товарам), послуживших основанием для неприменения таких запретов и ограничений. Названные действия (бездействие) подлежат квалификации по ч. 3 ст. 16.2 КоАП (см.: абз. 4–5 п. 31 постановления Пленума ВС от 24 октября 2006 г. № 18).

Само по себе несоблюдение запретов и ограничений без признаков состава нарушения таможенных правил, квалифицируемого по ч. 3 ст. 16.2, образует составы, которые квалифицируются по соответствующим частям ст. 16.3 КоАП.

Недекларирование либо недостоверное декларирование физическими лицами наличных денежных средств и (или) денежных инструментов – виновное, противоправное деяние физического лица, совершаемое при перемещении особой категории товара через таможенную границу Таможенного союза, за совершение которого КоАП установлена административная ответственность.

Непосредственным объектом такого правонарушения является установленный Договором от 5 июля 2010 г. порядок перемещения денежных средств и денежных инструментов через таможенную границу Таможенного союза.

Согласно примечанию 1 к ст. 16.4 КоАП в качестве предмета недекларирования рассматривается сумма наличных денежных средств и (или) стоимость дорожных чеков сверх разрешенной таможенным законодательством Таможенного союза к ввозу (вывозу) без таможенного декларирования в письменной форме. В данном случае правовая позиция Конституционного Суда РФ, выраженная в постановлении от 27 мая 2008 г. № 8-П «По делу о проверке конституционности положения части первой статьи 188 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки М. А. Асламазян», нашла свое нормативное выражение.

Названный Договор понимает под наличными денежными средствами денежные знаки в виде банкнот и казначейских билетов, монет, за исключением монет из драгоценных металлов, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в государствах – членах Таможенного союза или иностранных государствах (группе иностранных государств), включая изъятые либо изымаемые из обращения, но подлежащие обмену на находящиеся в обращении денежные знаки.

Понятием «денежные инструменты» охвачены такие ценности, как дорожные чеки, векселя, чеки (банковские чеки), а также ценные бумаги в документарной форме, удостоверяющие обязательство эмитента (должника) по выплате денежных средств, в которых не указано лицо, которому осуществляется такая выплата (см.: ст. 2 Договора от 5 июля 2010 г.).

Для исчисления стоимости предмета нарушения таможенных правил важным является правило пересчета стоимости иностранной валюты, дорожных чеков в российскую валюту. Пересчет осуществляется по курсу Банка России на день совершения или обнаружения правонарушения.

Статья 16.4 КоАП корреспондирует ст. 200.1 УК «Контрабанда наличных денежных средств и (или) денежных инструментов». Основанием для разграничения составов является крупный размер стоимости перемещаемой валюты и (или) денежных инструментов – превышение двукратного размера их стоимости, разрешенного к перемещению без подачи декларации. В последнем случае деяние квалифицируется по УК.

Неполная декларация на товары – вид таможенной декларации на товары, которая не содержит всей необходимой для заполнения последней информации по причинам, не зависящим от декларанта. Такая декларация принимается при условии содержания в ней сведений, необходимых для выпуска товаров, исчисления и уплаты таможенных платежей, подтверждающих соблюдение запретов и ограничений, а также позволяющих идентифицировать товары по совокупности их количественных и качественных характеристик.

Декларант подписывает письменное обязательство представить недостающие сведения в установленный таможней срок, который для иностранных товаров не может превышать 45 дней, а для товаров Таможенного союза – восьми месяцев со дня регистрации неполной декларации (ст. 212 Закона о таможенном регулировании).